Ambicij

Državni Zbor je 11. novembra 2025 na izredni seji sprejel Zakon o pravici do zimskega regresa ter prenovi ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (ZPZR), s katerim se spreminjajo pogoji za vstop in izstop iz sistema normiranih odhodkov. ZPZR je bil v Uradnem listu RS objavljen 19. novembra 2025 (Uradni list RS, št. 91/25), veljati pa je začel 20. novembra 2025. Novosti iz ZPZR veljajo že za davčno leto 2026.

Novi pogoji za vstop v sistem normiranih odhodkov

Nova zakonodaja dviguje mejo prihodkov za vključitev v sistem normiranih odhodkov:

• Za polne normirance se prag s sedanjih 60.000 evrov zvišuje na 120.000 evrov.
• Za popoldanske normirance pa se meja s 30.000 evrov dviguje na 50.000 evrov.

Skladno s tretjim odstavkom 6. člena ZPZR se spreminjajo prihodkovni pogoji za vstop v sistem normiranih odhodkov. Zavezanec, ki bo za leto 2026 želel preiti iz ugotavljanja davčne osnove po dejanskih odhodkih v ugotavljanje davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov, bo to lahko storil pod pogojem, da njegovi prihodki ugotovljeni po pravilih o računovodenju, v letu 2025:

• ne bodo presegali 50.000 evrov (prej 30.000 evrov) - POPOLDANCI, ali
• ne bodo presegali 120.000 evrov (prej 60.000 evrov) in je bil zavezanec v skladu z zakonom, ki ureja pokojninsko in invalidsko zavarovanje, obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev;
• ne bodo presegali 120.000 evrov na nosilca in na drugega člana kmečkega gospodinjstva (prej 60.000 evrov), ki je vključen v obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovanje kot kmet oziroma član kmečkega gospodarstva, v skladu z zakonom, ki ureja obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovanje, v primerih zavezancev iz drugega odstavka 47. člena ZDoh-2 (kmečka gospodinjstva, ki davčno osnovo ugotavljajo z upoštevanjem dejanskih prihodkov in dejanskih/normiranih odhodkih)

Ključna novost nove sheme je uvedba dvostopenjske obdavčitve davčne osnove, ki bo močno vplivala predvsem na samostojne podjetnike s srednje visokimi in višjimi prihodki:

Do 60.000 evrov prihodkov se še naprej priznava 80 odstotkov normiranih odhodkov, zato se ta del prihodkov efektivno obdavči približno s 4 odstotki (20 odstotna dohodninska stopnja na 20 odstotkov davčne osnove).

Pri prihodkih nad 60.000 evrov se dodatni normirani odhodki ne priznajo, zato ta del prihodkov v celoti povečuje davčno osnovo, ki se nato obdavčuje po progresivnih stopnjah:

Če je bil zavezanec vsaj 9 mesecev polno zavarovan (polni s.p.):

• davčna osnova do 72.000 evrov: 20 %
• davčna osnova nad 72.000 evrov: 35 % (samo na presežni del)

Do višine prihodkov 120.000 evrov je davčna stopnja 20 %, prihodki nad tem zneskom so obdavčeni s 35 % stopnjo davka:

Če zavezanec ni bil vsaj 9 mesecev polno zavarovan (popoldanski s.p.):

• davčna osnova do 33.000 evrov: 20 %
• davčna osnova nad 33.000 evrov: 35 % (samo na presežni del)
  
  

Do višine prihodkov 50.000 evrov je davčna stopnja 20 %, prihodki nad tem zneskom so obdavčeni s 35 % stopnjo davka:

Kako se obračunava davek po novi shemi - primerjava po prihodku; progresivna lestvica?

Informativni izračuni prikazuje davke in efektivno stopnjo pri različnih višini letnih prihodkov (korak 5.000 EUR).

Bistvena novost: Omejitev ponovnega vstopa v sistem

S tretjim odstavkom 6. člena zakona se uvaja pomembna novost – omejitev ponovnega vstopa v sistem normiranih odhodkov. Zavezanci, ki bodo prenehali z dejavnostjo ali prostovoljno izstopili iz sistema normiranosti, ne bodo mogli takoj ponovno vstopiti.

Ponoven vstop v sistem bo možen šele po več kot petih davčnih letih od izstopa ali prenehanja dejavnosti. Ta določba velja za vse izstope in prenehanja, ki se zgodijo od 1. januarja 2026 naprej.

Praktični primer: Če zavezanec 10. januarja 2026 zapre s.p. in nato 1. junija 2026 ponovno registrira dejavnost, ne bo mogel takoj priglasiti normiranih odhodkov. Možnost ponovnega vstopa v sistem bo imel šele s 1. januarjem 2032, pod pogojem, da bo dejavnost ves ta čas neprekinjeno registrirana.

Pomembna izjema: Zavezanci, ki so izstopili iz sistema ali prenehali z dejavnostjo v letu 2025 ali prej, bodo lahko ob izpolnjevanju prihodkovnih pogojev ponovno vstopili v sistem brez omejitev.

Spremembe pri izstopu iz sistema normiranih odhodkov 

Skladno s trinajstim odstavkom 6. člena ZPRZ, mora zavezanec za davčno leto ugotavljati davčno osnovo na podlagi dejanskih prihodkov in dejanskih odhodkov ter voditi ustrezne poslovne knjige, evidence in poslovno poročilo, ki jih mora voditi za ugotavljanje davčne osnove na podlagi dejanskih prihodkov in odhodkov, če povprečje prihodkov iz dejavnosti, ugotovljenih po pravilih o računovodenju, dveh zaporednih predhodnih davčnih let presega:

• 120.000 evrov v primeru izpolnjenega pogoja obveznega zavarovanja na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev v obeh davčnih letih  (»redni s.p.« v obeh predhodnih letih),
• 50.000 evrov v primeru neizpolnjenega pogoja obveznega zavarovanja na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev v obeh davčnih letih (»popoldanski s.p.« v obeh predhodnih letih),
• 85.000 evrov in ne izpolnjuje pogojev iz prve in druge alineje tega odstavka (v enem letu »redni s.p.«, v drugem letu »popoldanski s.p.«),
• 120.000 evrov na nosilca in na drugega člana kmečkega gospodinjstva, ki je vključen v obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovanje kot kmet oziroma član kmečkega gospodinjstva, če je zavezanec iz šestega odstavka tega člena.

Navedeni pogoji se tako upoštevajo že za izstop v letu 2026 na podlagi povprečja prihodkov za leti 2024 in 2025.

Novost: Skladno s štirinajstim odstavkom 6. člena ZPRZ se pri ugotavljanju povprečja prihodkov iz dejavnosti, po pravilih o računovodenju, dveh zaporednih predhodnih davčnih let, upošteva tudi predhodno davčno leto, v katerem zavezanec sicer ni opravljal dejavnosti, se pa v takem primeru šteje, da so prihodki iz dejavnosti, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, v tem davčnem letu enaki nič. 

Navedeno pomeni, da bodo zavezanci, ki bodo že s prvim letom poslovanja presegli povprečje iz trinajstega odstavka, že po prvem letu morali izstopiti iz sistema normiranih odhodkov. Primeroma to pomeni, da bo zavezanec, ki je začel poslovati 1. 6. 2025 (pogoj obveznega zavarovanja iz naslova samozaposlitve neprekinjeno za 9 mesecev v letu 2025 ne bo izpolnjen), in bo v letu 2025 dosegel 110.000 evrov prihodkov, za leto 2026 moral izstopiti iz sistema normiranih odhodkov.

Izračun (registracija 1. 6. 2025):
-    0 evrov za leto 2024 (prihodki predhodnega leta, ko zavezanec ni opravljal dejavnosti so enaki nič)
-    110.000 evrov v letu 2025 (poslovanje od 1. 6. 2025 do 31. 12. 2025)
Povprečje dveh zaporednih let: 0 eur (2024) + 110.000 eur (2025) = 55.000 evrov
Zavezanec bo za leto 2026 moral izstopiti iz sistema normiranih odhodkov, ker presega povprečje 50.000 evrov v dveh zaporednih predhodnih davčnih letih. 

VIR: FURS in drugo